当前位置:会计师事务所 > 新闻动态 > 政策解读 >
热点文章
    关于《国家税务总局关于增值税一
    为深入贯彻落实国务院放管服改革有关要求,进一步优化纳税服务,规范增值税一般纳税人管理,税务总局制定公布《增值税一般纳税人登记管理办法》(以下简称《办法》),现就《 ...
    国家税务总局关于税收协定执行若
    本公告对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款,以及合伙企业适用税收协定等有关事项作出进一步明确,主要内容如下: 一、常设机构条款有关问题 (一)明确 ...
    关于税收协定中“受益所有人”有
    一、公告出台背景 为规范税收协定股息、利息、特许权使用费条款中受益所有人概念的应用,税务总局先后下发《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中受益所有人的通知》(国 ...
    异常增值税扣税凭证范围扩大,解
    国家税务总局在近期发布了2019年第38号公告《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》(以下简称38号公告),关于此公告,我们可以从以下几个方面来学习。 一、异常凭证范 ...
    重磅!增值税法征求意见解读来了
    重磅!增值税法征求意见解读来了! 刚刚!国家税务总局公布了《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》(以下简称意见稿),从整体内容来看,是整合了现行《增值税暂行条例》 ...
    财政部会计司有关负责人就新金融
    2017年3月31日,财政部修订发布了《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号金融资产转移》和《企业会计准则第24号套期会计》等三项金融工具会计准则(以下 ...
    环境保护税的税额是如何规定的?
    [网友9fr23]环境保护税的税额是如何规定的? [国家税务总局财产和行为税司司长蔡自力] 关于应税大气、水污染物的税额。税法对大气、水污染物以现行大气、水污染物排污费标准作为 ...
    外投资者以分配利润直接投资暂不
    为落实国务院决定,财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会、商务部联合发布了《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》(财税〔2017〕88号 ...
    增值税下单位转让解禁流通后限售
    五一前夕四月下旬,国税总局又出台了国家税务总局2020年第9号这个非常重要的公告,该公告对单位转让解禁流通后限售股的买入价又规定了一个对纳税人有利的政策发行价、开盘价和 ...
    上海国际能源交易中心原油期货保
    一、公告出台的背景是什么? 根据《财政部 国家税务总局关于原油和铁矿石期货保税交割业务增值税政策的通知》(财税〔2015〕35号),上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和 ...
案例分析:业务招待费税前扣除有哪些注意事项

来自:    发布时间:2022-01-11    浏览 :

 

问题

企业在日常生产经营过程中,经常发生交际应酬费用。企业发生的交际应酬费用可以作为业务招待费用税前扣除。企业发生的业务招待费用税前扣除注意事项有哪些?

案例

A公司为北京互联网企业,张某为A公司的销售部经理。张某出差到上海拜访代理商B公司,发生如下费用是否属于业务招待费:

1. 张某请B公司的负责人吃饭并送一盒茶叶给负责人,该餐费和茶叶支出是否属于业务招待费?

2. 张某报销工作期间的餐费,该支出取得餐饮发票,是属于业务招待费还是福利费?

3. A公司在某酒店举办代理商大会,开会期间发生的与会议相关伙食费取得餐饮发票,该项支出是否属于业务招待费列支范围?

分析

一、业务招待费税前扣除政策依据

业务招待费税前扣除政策主要为以下四条:

1.《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

2.《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)第一条规定,企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。

3.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第八条规定,对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条规定,企业在开办(筹建)期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

二、确定业务招待费的列支范围

税法并未明确界定业务招待费的列支范围。业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用。在实际操作中,企业因发生业务招待行为而产生的费用一般作为业务招待费。业务招待费通常包括与企业生产经营活动有关的宴请客户及因接待业务相关人员发生的餐费、住宿费、交通费及其他费用,以及向客户及业务相关人员赠送礼品等开支。

企业需要注意餐费和业务招待费的区别和联系。业务招待费包括餐费,但是企业发生的餐费不等同于业务招待费,可能是福利费等其他费用支出。企业主要从餐费发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分,用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理,不得分解计入其他项目。

同时企业还需要注意区分业务招待费、会议费和业务宣传费的区别和联系。不能将业务招待费列支范围的支出,作为会议费等可直接税前扣除的费用支出扣除;也不能将业务招待费列支范围的支出,作为业务宣传费支出扣除。

【如上例】A公司为北京互联网企业,张某为A公司的销售部经理。张某出差到上海拜访代理商B公司,张某请B公司的负责人吃饭并送一盒茶叶给负责人,该餐费和茶叶支出属于业务招待费。但如果张某报销工作期间的餐费,该支出虽取得餐饮发票,但不属于业务招待费而应作为福利费。

A公司在某酒店举办代理商大会,开会期间发生的与会议相关伙食费取得餐饮发票,该项支出也不属于业务招待费列支范围。

三、留存业务招待费税前扣除资料

企业发生的业务招待费应取得合规税前扣除凭证,税前扣除凭证包括内部凭证和外部凭证。同时应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

【例】C公司为咨询公司,C公司员工李某在某餐饮公司招待客户,取得该公司开具的餐饮发票。C公司在报销该项支出时,除取得合规餐饮发票外,还应有招待目的、招待人员、招待时间地点等信息的内部审批文件。

四、注意业务招待费的计税基数

业务招待费的税前扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。从事股权投资业务的各类企业,其业务招待费的税前扣除计算基数还包括从被投资企业(含上市公司)所分配的股息、红利以及股权(股票)转让收入。

【例】D公司为北京食品制造企业,E公司为D公司的全资子公司从事食品销售业务。2021年D公司取得食品销售收入2600万元,房屋出租收入300万元,取得E公司分红收入200万元;因郑州洪灾D公司将市值100万元自制食品捐赠给红十字会。D公司2021年业务招待费税前扣除计算基数为3200万元(2600+300+200+100)。

五、注意筹办期间的特殊规定

企业在开办(筹建)期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。此情形下企业在税前扣除其业务招待费时,不受“最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰”条件的限制。

【例】F公司为新建啤酒厂,2021年处于筹建期在建设厂房阶段。2021年度发生与筹办相关的业务招待费支出为50万元,则应将30万(50×60%)计入企业筹办费,按筹办费规定税前扣除。

优税智云邱晓玲分析:

注意:未实际发生的业务招待费不能税前扣除。

企业实际发生的业务招待费才可以按规定在税前扣除。会计上计提的但未实际发生的业务招待费,不得税前扣除,在企业所得税汇算清缴时应做纳税调增处理。

业务招待费的60%为可以限额扣除的支出。企业实际发生的业务招待费的40%和超限额部分,在当年不得税前扣除,也不可结转以后年度扣除。

【例】D公司为北京食品制造企业,E公司为D公司的全资子公司从事食品销售业务。2021年D公司取得食品销售收入2600万元,房屋出租收入300万元,取得E公司分红收入200万元;因郑州洪灾D公司将市值100万元自制食品捐赠给红十字会。

D公司2021年度业务招待费列支500万元,其中计提业务招待费200万元、实际发生的业务招待费300万元。

D公司计提未实际发生的业务招待费200万元不得税前扣除。

由于300×60%=180(万元)。

D公司业务招待费扣除限额=3200×5‰=16万元<180万元

因此,D公司准予税前扣除的业务招待费为16万元。

D公司应纳税调增484万元(200+300-16)。