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中央财政科技计划项目(课题)结题审计指引 第六章 实质性程序

来自:    发布时间:2019-01-03    浏览 :

 
  一、实质性程序的总体要求 针对评估的在科研项目(课题)资金投入、使用、管理方面存在的重大违规风险,注册会计师应当在确定是否实施控制测试以及拟对控制的依赖程度的基础上, 计划拟实施实质性程序的性质、时间安排和范围。如果发现拟信赖的控制出现偏差, 注册会计师应当考虑是否需要针对潜在的违规风险修改计划的实质性程序。
  无论对重大违规风险的评估结果如何,注册会计师都应当针对所有重大类别的 交易、账户余额和披露,设计和实施实质性程序。
  如果认为评估的重大违规风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实 施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序,这些程序应当包括 细节测试。
  二、实质性程序的目标 中央财政科技计划项目(课题)结题审计的对象是被审计项目(课题)承担/参与单位的科研项目(课题)资金投入、使用、管理情况,其审计目标是科研项目(课题)资金投入、使用、管理相关科目中的交易是否真实发生,是否符合科研项 目(课题)资金管理相关法律法规以及经批准的项目(课题)任务书和预算书的规 定。
  三、实质性程序 下文从分析会计核算要求入手,对科研项目(课题)的直接费用和间接费用的实质性程序进行举例。 需要说明的是,由于被审计项目(课题)承担单位的情况千差万别,以下示例并不能涵盖所有情况,在执行审计业务时,注册会计师需要考虑被审计项目(课题) 承担单位的实际情况,特别是重大违规风险的评估结果,并结合最新的法律法规政 策要求,作出相应的调整和取舍。直接费用是指在项目实施过程中发生的与之直接相关的费用。主要包括设备 费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务 费、会议/差旅/国际合作交流费、劳务费、专家咨询费、其他支出等。
  间接费用是指被审计项目(课题)承担单位在组织实施项目过程中发生的无法 在直接费用中列支的相关费用。主要包括被审计项目(课题)承担单位为项目研究提供的房屋占用,日常水、电、气、暖消耗,有关管理费用的补助支出,以及用于 激励科研人员的绩效支出等。注册会计师需要在充分了解直接费用和间接费用特点 的基础上,实施适当的实质性程序。
  直接费用:资金支出依据任务书中的预算,审计时关注项目(课题)直接费用 分类管理的形式,即关注直接费用支出预算是按明细分类管理,还是按大类分类管 理,并关注相关支出是否符合列支规定。
  1.设备费:是指在项目(课题)实施过程中购置或试制专用仪器设备,对现有 仪器设备进行升级改造,以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。
  (1)获取设备支出明细账和购置明细账,核对是否与项目任务书中的预算或 调剂后的预算一致。
  (2)检查设备费支出与签订合同时间、付款时间、发票时间及到货时间是否 均在项目执行期内(合同尾款可在执行期后),仪器设备(购置、试制)使用及管 理是否与预算或调剂批复一致,如存在差异,查明原因,并披露差异情况。
  (3)检查列支的设备费原始凭证(如审批单、银行单据、发票、合同、验收 单等)是否齐全并相互勾稽。
  (4)检查中央级高校和科研院所采购进口仪器设备是否已按规定备案。
  (5)检查设备租赁费是否为租赁使用本单位以外其他单位的设备而发生的费 用以及租赁设备的交付使用手续是否完备。
  (6)检查支付设备费是否存在非银行转账方式结算,关注资金实际流向是否 与开具发票单位一致。
  (7)检查被审计项目(课题)承担单位符合固定资产确认条件的资产是否准 确计量和记录,是否存在账外资产,是否按单位资产管理办法对购入设备及符合使 用条件的试制设备办理验收和交付使用手续。试制设备费及改造费成本归集的合理 性、相关性。
  (8)实地查看设备,检查是否账实相符,关注设备的使用情况,检查是否存 在未使用固定资产。固定资产异地存放的,应当评估其合理性,并视情况实施必要 的审计程序。
  2.材料费:是指在项目实施过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品 的采购及运输、装卸、整理等费用。
  (1)获取材料支出明细账。
  (2)检查大宗原辅材料采购合同是否与货物清单、验收购入单等信息相匹配。
  (3)检查是否列支与项目(课题)无关或执行期外的材料费用,重点关注科 研用材料的采购或领用是否与单位日常经营活动或生产、基本建设用材料有明确区 分。
  (4)检查支付大宗材料费是否存在非银行转账方式结算,关注资金实际流向 是否与开具发票单位一致。
  (5)检查科研购入材料相关购入、验收和领用手续是否完备,购入验收手续 是否具有实质性管理作用。
  (6)检查材料结存管理是否符合相关规定。
  3.测试化验加工费:是指在项目实施过程中支付给外单位(包括被审计项目(课题)承担单位内部独立经济核算单位)的检验、测试、化验及加工等费用。
  (1)获取测试化验加工费支出明细账。
  (2)检查是否列支项目(课题)执行期外发生的费用、是否存在明显与项目(课题)无关的测试化验加工费用。
  (3)关注检验、测试、化验、加工承担单位是否具有相应资质或能力,收费 有无明显偏高或偏低。
  (4)检验、测试、化验等是否取得结果报告或分析测试报告等成果性资料。
  (5)检查支付大宗测试化验加工费是否存在非银行转账方式结算,关注资金 实际流向是否与开具发票单位一致。
  (6)加工件完工后是否办理完备的验收移交手续。
  (7)对于支付被审计项目(课题)承担单位内部独立经济核算单位的检验、 测试、化验及加工等费用,检查是否有测试记录、收费标准、内部结算规定等,结 算程序是否规范。
  (8)关注是否以测试化验加工费的名义转包科研任务。
  4.燃料动力费:是指在项目实施过程中直接使用的相关仪器设备、科学装置等运行发生的水、电、气、燃料消耗费用等。
  (1)获取燃料动力费支出明细账。
  (2)检查是否列支课题执行期外发生的费用、是否存在明显与项目研究无关 的燃料动力费。
  (3)检查是否列支或分摊被审计项目(课题)承担单位日常运行的水、电、气、暖等支出,该类支出属于间接费用开支范围。
  5.出版/文献/信息传播/知识产权事务费:是指在项目实施过程中,需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他 知识产权事务等费用。
  (1)获取出版/文献/信息传播/知识产权事务费支出明细账。
  (2)检查是否列支课题执行期外发生的费用、是否存在明显与项目无关的专 业资料等费用,重点检查大宗专业资料和软件购置费支出。
  (3)检查是否列支通用性操作系统、办公软件费用,是否列支日常普通通讯 费及耗材等日常办公费用或个人通讯费、网费。
  (4)检查符合无形资产确认条件的资产是否准确计量和记录,是否存在账外 资产。
  (5)检查购买专业资料、软件以及自行开发软件是否办理验收和领用手续。
  (6)检查支付大宗出版/文献/信息传播/知识产权事务费是否存在非银行转账 方式结算,关注资金实际流向是否与开具发票单位一致。
  (7)如项目(课题)的任务目标为软件开发,关注单位是否以定制或者购买 软件的形式将任务外包。
  (8)关注是否在本项目中列支非本项目形成的专利申请费和维护费。
  6.会议/差旅/国际合作交流费:是指在项目实施过程中发生的会议费、差旅费和国际合作交流费。
  (1)获取会议/差旅/国际合作交流费支出明细账。
  (2)检查是否列支项目(课题)执行期外发生的费用,是否列支非项目(课 题)组成员国际合作交流费或与项目(课题)无关的会议/差旅/国际合作交流费。
  (3)关注中央级高校、中央级科研院所相关支出是否符合被审计项目(课题) 承担单位管理规定。关注其他单位相关支出是否符合中办发〔2016〕50 号以及本地 科研资金管理规定。
  (4)检查列支依据是否充分,所附原始凭证等资料是否完整。
  (5)检查中央高校、科研院所对于难以取得住宿费发票,据实报销城市间交 通费,并按规定标准发放伙食补助费和市内交通费的,是否已有确保其真实性的判 断依据。
  (6)检查是否列支会议中发生的专家咨询费,该类支出属于专家咨询费开支范围。
  7.劳务费:是指在项目(课题)实施过程中支付给参与项目(课题)的研究生、 博士后、访问学者以及项目(课题)聘用的研究人员、科研辅助人员等的劳务性费 用。
  (1)获取劳务费支出明细账。
  (2)检查是否列支课题执行期外发生的费用。
  (3)获取劳务聘用合同或支持性证据,检查提供劳务内容是否与课题研究任 务直接相关。
  (4)检查开支标准是否符合相关规定。项目聘用人员的劳务费开支标准,参 照当地科学研究和技术服务业从业人员平均工资水平,根据其在项目研究中承担的 工作任务确定,其社会保险补助纳入劳务费科目开支。
  (5)重点关注大额劳务费支出的记账凭证及发放签收单相关信息,检查发放 签收单内容是否齐全,应包括姓名、职称(职务)、身份证号、金额、发放期间、 提供劳务内容等项目。检查劳务费是否据实列支。
  (6)关注访问学者、项目(课题)聘用研究人员的费用支出依据资料是否完 备,如对访问学者的资格认定、审批备案程序、工作协议等。
  (7)检查劳务费发放方式是否符合相关要求,原则上应通过银行转账方式, 重点关注大额现金发放劳务费情况。
  8.专家咨询费:是指在项目实施过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。
  (1)获取专家咨询费支出明细账。
  (2)检查是否列支发放对象或提供咨询服务内容与项目(课题)无关的费用, 是否列支课题执行期外发生的费用。
  (3)检查开支标准、内容、范围等是否符合相关规定。是否列支发放对象或 提供咨询服务内容与项目无关的费用,是否列支课题执行期外发生的费用,是否向 项目(课题)组成员以及参与项目(课题)管理的相关工作人员发放专家咨询费。
  (4)重点关注大额专家咨询费支出的记账凭证及发放签收单相关信息,检查 发放签收单内容是否齐全,应包括姓名、职称(职务)、工作单位、身份证号、金 额、咨询时间、咨询内容等项目。
  (5)检查专家咨询费发放方式是否符合相关要求,原则上应通过银行转账方 式,重点关注大额现金发放专家咨询费情况。
  9.其他支出:是指在项目实施过程中除上述支出范围之外的其他相关支出。
  (1)获取其他支出明细账。
  (2)检查是否列支与项目无关的费用,如各种罚款、捐款、赞助、投资等支 出。
  (3)检查是否与前述 1-8 项预算科目的支出内容重复。
  10.间接费用:是指被审计项目(课题)承担单位在组织实施项目过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括:被审计项目(课题)承担单位为 项目研究提供的房屋占用,日常水、电、气、暖消耗,有关管理费用的补助支出, 以及用于激励科研人员的绩效支出等。结合被审计项目(课题)承担单位的信用情 况,间接费用实行总额控制,按照不超过课题直接费用扣除设备购置费后的一定比 例核定。
  (1)核对支出金额是否超过项目任务书预算所列金额。
  (2)检查是否存在用于支付各种罚款、捐款、赞助、投资等开支。
  (3)关注被审计项目(课题)承担单位是否在间接费用以外,在项目(课题) 中重复提取、列支相关费用。
  11.科研项目(课题)经费拨付情况:经费资金来源包括中央财政资金、地方 财政资金、单位自筹资金和从其他渠道获得的资金。
  (1)获取科研项目(课题)专项经费拨付相关明细账,核对专项经费拨付是 否与项目(课题)任务书预算及调剂后预算一致,如有差异,查明原因,重点关注 预算外拨款情况。
  (2)重点关注课题专项经费拨付的记账凭证及银行汇款单,检查是否存在未 及时全额拨付资金的情形,如有,需查明原因。
  (3)检查中央财政资金结余情况,是否存在违反规定事项。对于结余经费比 例较大的(超过 30%),重点核实结余情况及原因。
  (4)检查其他来源资金到位情况,检查银行转账等原始单据,检查是否与资 金提供方的出资承诺一致。
  12.应付未付支出和预计支出:应付未付支出指课题执行期内发生的与课题研 发活动直接相关的费用尚未支付、需在基准日后支付的款项;审计基准日后发生的 或预计发生的与课题验收相关的必需支出为预计支出。
  (1)获取应付未付支出明细清单,检查相关支出是否为课题执行期内已发生业务且与课题研发活动直接相关。
  (2)询问并逐一确认未支付原因,是否存在不需支付事项,获取协议或合同、 使用计划(须经单位和课题负责人签章确认的证明材料)等。
  (3)获取预计支出明细清单,逐一检查各预算科目预计后续支出金额及使用 计划。