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中央财政科技计划项目(课题)结题审计指引 第四章 风险评估

来自:    发布时间:2019-01-03    浏览 :

 
  在对中央财政科技计划项目(课题)进行审计的过程中,注册会计师需要对被 审计项目(课题)承担单位的相关情况进行了解,包括相关内部控制,以识别和评 估与科研项目(课题)资金投入、使用、管理相关的重大违规风险。
  一、对被审计项目(课题)承担单位及课题基本情况的了解 1.了解被审计项目(课题)承担单位情况及主管部门,包括承担单位、参与单位在任务研究期间发生合并、分立、调整等机构变更情况。 2.了解被审计项目(课题)承担单位所处行业地位、科研技术优势、科研项目是否为新业务领域,科研项目产业化现状及趋势。 3.了解中央财政科技计划项目(课题)资金管理适用的相关法律法规及其他规定。相关法律法规主要包括:《国务院关于优化科研管理提升科研绩效若干措施 的通知》(国发〔2018〕25 号)、《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政 策的若干意见》(中办发〔2016〕50 号)、《国务院关于改进加强中央财政科研项目 和资金管理的若干意见》(国发〔2014〕11 号)、《国家重点研发计划资金管理办法》(财科教〔2016〕113 号)及相关配套实施细则、《国家自然科学基金资助项目资金 管理办法》(财教〔2015〕15 号)、《国家科技重大专项(民口)资金管理办法》(财 科教〔2017〕74 号)、《国家科技重大专项(民口)项目(课题)财务验收办法》(财 科教〔2017〕75 号)、《中央财政科研项目专家咨询费管理办法》(财科教〔2017〕 128 号)等(以下简称科研项目(课题)相关法律法规)。
  4.了解被审计项目(课题)承担单位研究开发部门的设置,包括:
  (1)研究开发部门及人员的数量。
  (2)科研项目的课题数量和管理模式。
  (3)科研项目组的成员与来源、技术职称结构。
  (4)科研项目人员的考核奖励制度。
  5.了解科研项目课题立项基本情况,包括:课题名称、课题编号、课题起止时间、课题负责人及主要研究人员、课题基本情况等。 6.了解科研项目实施情况。如是否存在承担单位、参与单位变更或课题负责人变更、课题延期或课题任务延迟、课题任务目标调整、预算调剂等情况。 7.了解被审计项目(课题)承担单位对科研项目资金会计政策的选择和运用是否符合适用的会计准则、财务制度和国家有关法律法规,是否符合被审计项目(课 题)承担单位的具体情况,并特别考虑下列事项:
  (1)被审计项目(课题)承担单位是否将科研项目(课题)资金纳入单位财 务统一管理,对中央财政资金和其他来源的资金是否分别单独核算,以及会计科目 设置情况、相关财务档案资料保存管理情况。
  (2)科研项目(课题)核算模式。
  (3)识别和确定科研项目(课题)资金支出归集的对象是否属于科研项目(课 题)资金规定的范围,各类支出的识别标志、开支范围和标准。
  (4)科研项目成果的验收、所有权归属等。 二、对与中央财政科技计划项目(课题)结题审计相关的内部控制的了解 被审计项目(课题)承担单位管理层及项目(课题)负责人应确保科研项目(课题)资金在投入、使用、管理方面建立并实施有效的内部控制。 注册会计师需要针对控制环境、风险评估过程、信息系统(包括相关业务流程)与沟通、控制活动、对控制的监督等内部控制要素,了解和识别与中央财政科技计 划项目(课题)结题审计相关的内部控制。
  1.控制环境 控制环境是被审计项目(课题)承担单位实施内部控制的基础,是所有控制运行的环境。注册会计师需要了解控制环境各要素,以及这些要素如何被纳入被审计 项目(课题)承担单位的业务流程:
  (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实。对诚信和道德价值观念的沟通与 落实既包括管理层如何处理不诚实、非法或不道德行为,也包括在被审计项目(课 题)承担单位内部,通过行为规范以及高级管理人员的身体力行,营造和保持诚 信和道德价值观念。道德行为规范应融入被审计项目(课题)承担单位日常科研 活动中,并被持续地沟通、执行和监督。
  (2)对胜任能力的重视。注册会计师应当考虑被审计项目(课题)承担单位 财务会计人员及承担内部控制重要职责的其他人员是否具备足够的胜任能力并接 受足够的培训,能根据被审计项目(课题)承担单位的性质和复杂程度处理业务; 被审计项目(课题)承担单位是否对各岗位录用人员有明确的录用标准;是否强 调对员工开展业务和道德培训;是否建立考核机制以使员工能得到正常晋升和更 大的发展空间等。
  (3)管理层及项目(课题)负责人的理念和运营风格。
  (4)职权与责任的分配。被审计项目(课题)承担单位应当建立与其实际情 况(包括规模、地理位置和业务性质等)相适应的权责分工。例如,由专人负责 评估科研项目的收入和支出预算控制情况,使得为实现科研项目目标所需执行的 各项活动能够被适当地计划、执行、控制和监督。此外,职责分配还包括对职责 分离不充分的岗位设置足够的监督。职责分配应考虑涵盖非财务部门的工作人员。
  (5)人力资源政策与实务。考虑被审计项目(课题)承担单位是否在人员招 聘、培训、考核、晋升、薪酬、调动和辞退方面都有适当的政策和程序。控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素奠定了适当的基础,以及 这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削弱。
  2.风险评估过程 被审计项目(课题)承担单位面临的风险主要包括两个方面:资金投入风险和使用风险。资金投入风险如编报虚假预算套取国家财政资金,虚假承诺其他来 源的资金等。资金使用风险则集中体现为科研项目(课题)资金在使用过程中被 截留、挤占、挪用的风险,以及部分科研项目(课题)资金实际使用过程中可能 会出现未能按照程序或规范进行操作的风险。
  注册会计师需要了解管理层识别与科研项目(课题)资金投入、使用、管理 目标相关的风险评估过程,通过询问管理层或者检查有关文件确定被审计项目(课 题)承担单位的风险评估过程是否发现了与科研项目(课题)资金业务流程相关 的风险,并考虑这些风险是否可能导致重大违规。
  3.信息系统与沟通 与科研项目(课题)资金相关的信息系统负责对科研项目(课题)资金投入、使用、管理等信息进行收集、存储、处理、提取和传输。注册会计师需要了解在 信息技术和人工系统中涉及科研项目(课题)资金收支交易的生成、记录、处理 和报告的程序、相关会计记录和支性信息,处理科研项目(课题)资金相关业 务的过程,数据生成、记录、处理和汇总形成中央财政科技计划项目(课题)结 题审计申报材料的过程。注册会计师需要关注管理层及项目(课题)负责人凌驾于控制之上的风险, 由于运用信息技术进行数据传输时,发生的篡改可能不会留下痕迹或证据,注册 会计师还需要了解不正确的业务处理记录是如何解决的。充分的内部沟通对于控制环境、控制活动、风险评估等各方面都起着至关重 要的作用。注册会计师需要关注被审计项目(课题)承担单位是否建立完善的内 部沟通体系。对于被审计项目(课题)承担单位而言,通过外部沟通获取信息非 常重要,例如,相关主管单位监管反馈信息、政策法规标准类信息(如行业管理 法规、行业标准)、外部反馈的信息及其投诉等。注册会计师应当关注被审计项 目(课题)承担单位是否对这些外部信息做出及时反应,制定相应对策。注册会 计师还需要关注被审计项目(课题)承担单位是否注重信息的公开透明程度,建 立信息公开制度,在单位内部公开项目(课题)立项、主要研究人员、资金使用(重点是间接费用、外拨资金、结余资金使用等)、大型仪器设备购置以及项目 研究成果等情况,接受内部监督。
  4.控制活动 被审计项目(课题)承担单位在资金投入和使用环节都存在风险,应针对潜在风险采取相应的控制活动。注册会计师需要了解与审计相关的控制活动。 例如,针对被审计项目(课题)承担单位对资金的投入和使用情况,注册会计师考虑的主要因素可能包括:
  (1)被审计项目(课题)承担单位是否制定了内部控制政策和程序用以规范 科研项目(课题)资金的投入和使用。
  (2)被审计项目(课题)承担单位是否明确科研项目(课题)支出程序和批 准权限,以防范资金支出不合规风险。
  (3)不相容的职责在何种程度上相分离,以降低舞弊和不当行为发生的风险。 5.对控制的监督 被审计项目(课题)承担单位对控制的监督包括检查控制是否按设计运行,是否根据情况的变化对控制作出适当修正,以发现和改进内部控制设计与运行中 存在的问题和薄弱环节。对内部控制制度的健全性、有效性进行监督,例如,在 资金投入循环重点关注是否对实际执行情况与预算情况进行比较;在资金使用循 环重点关注项目进展情况是否与计划一致。
  注册会计师在实施审计程序时需要了解被审计项目(课题)承担单位对与科 研项目(课题)资金投入、使用、管理相关的内部控制的监督活动,并了解如何 采取纠正措施。监督活动可能包括利用与外部有关机构或人员沟通所获取的信息, 这些外部信息可能显示内部控制存在的问题或需要改进的领域。
  三、了解与科研项目(课题)资金相关的业务流程和控制活动 本指引以科研项目(课题)最常见的业务流程为例,说明注册会计师如何了解被审计项目(课题)承担单位业务流程层面的内部控制。 需要说明的是,不同被审计项目(课题)承担单位的具体业务流程可能不尽相同,本指引不可能涵盖实际工作中的所有情况。在执行中央财政科技计划项目(课 题)结题审计工作时,注册会计师需要结合被审计项目(课题)承担单位的具体情 况和最新的法律法规政策要求,作出相应的选择和调整。
  (一)了解科研项目(课题)资金相关业务流程的主要环节 科研项目(课题)资金控制通常属于被审计项目(课题)承担单位收入管理、费用和成本控制的重要组成部分,在对科研项目(课题)资金控制进行了解时, 注册会计师需要了解科研项目相关业务流程。科研项目(课题)相关业务通常包 括下列主要活动:
  1.立项和预算管理
  (1)项目(课题)的申请和批准。
  (2)项目(课题)预算的编制和批准。
  (3)项目(课题)预算的调剂。 2.项目(课题)资金管理与核算
  (1)项目(课题)资金拨付。
  (2)项目(课题)资金结算。
  (3)项目(课题)资金核算。 3. 项目(课题)直接费用管理
  (1)直接费用支出。
  (2)直接费用记录。
  (3)资产(成果)验收和使用。 4. 项目(课题)间接费用管理
  (1)间接费用支出。
  (2)间接费用记录。
  5. 项目过程及验收管理
  (1)项目年度执行情况报告。
  (2)项目中期执行情况报告、中期检查意见。
  (3)项目调整、延期、撤销或终止。
  (4)项目验收。 了解控制的程序包括检查科研项目(课题)资金投入、使用、管理相关控制手册和其他书面指引,询问各部门的相关人员,观察操作流程,执行穿行测试等。 例如,注册会计师可以询问科研项目(课题)负责人,了解科研项目(课题)的 立项和预算情况;可以询问采购管理人员,了解设备采购程序及被审计项目(课 题)承担单位内部采购管理规定的要求和流程;也可以询问会计人员,了解有关 账务处理的流程。注册会计师应当考虑流程在各部门之间如何衔接,如单据的流 转和核对,以及各部门人员的职责分工等。注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述业务流程。
  (二)确定违规可能发生的环节 注册会计师需要结合了解的结果,确定被审计项目(课题)承担单位需要在哪些环节设置控制,以防止或发现并纠正业务流程中的违规事项,即确定违规事 项可能发生的环节。本指引以表格的形式列举了科研项目业务流程中违规事项可 能发生的环节,以说明注册会计师如何确定被审计项目(课题)承担单位的控制 目标是否得以实现。
“违规事项可能发生的环节”示例
1.预算
怎样确保科研项目(课题)预算或调剂得到批复?
2.项目(课题)资金管理与核算
怎样确保项目(课题)资金(国拨和自筹)投入及时、足额、真实到位?
怎样确保项目(课题)资金投入均已入账?
怎样确保项目(课题)资金专款专用、单独核算?
怎样确保项目(课题)资金支付结算方式合规?
怎样确保项目(课题)资金使用与本项目研究任务的相关性?
怎样避免随意调账、随意修改会计凭证等行为?
3. 项目(课题)直接费用管理
怎样确保直接费用的开支范围符合相关规定?
怎样确保直接费用的支出审批流程完善?
怎样确保直接费用的支出证据材料完整、真实、准确?
怎样确保直接费用的支出金额在批复或调剂后的预算范围内?
4. 项目(课题)间接费用管理
怎样确保间接费用不超过批复的预算额度?
5. 项目(课题)过程和验收管理
怎样确保应付未付支出和预计支出适当?
怎样确保因故撤销或终止的项目或课题资金及时清理?
怎样确保科研项目形成的资产被合理使用?
怎样确保包括中期检查等项目(课题)管理过程中发现的违规问题及时整改到
位?
  需要注意的是,一方面,某项控制目标可能涉及几项控制,注册会计师需要 重点考虑某项控制单独或连同其他控制,是否能够防止或发现并纠正重大违规。 另一方面,某些控制可能涉及多项控制目标。因此,在实务工作中,为提高审计 效率,注册会计师需要优先考虑了解和识别能针对多项控制目标的控制。
  (三)了解和识别相关控制 注册会计师需要根据被审计项目(课题)承担单位的实际情况,通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序,了解和识别相关控制,并对其结果形成审计 工作记录,包括记录控制由谁执行以及如何执行。在了解和识别内部控制时,注 册会计师需要重点考虑能够发现并纠正违规的关键控制。
  以下是科研项目(课题)业务流程控制的示例:
控制目标 常用的控制活动
1.预算
 
 
 
科研项目(课题)预算或调剂得到批复
项目(课题)承担单位负责部门跟踪科
研项目(课题)预算审批结果,获取经 批准的项目(课题)任务书(含预算), 建立项目(课题)档案。 如需预算调剂,按规定履行有关程序。
  负责部门及时登记项目(课题)变更信
息,更新完善项目(课题)档案。
2.项目(课题)资金管理与核算
确保项目(课题)资金投入及时、足额、
真实到位
定期核对并调查拨款进度及金额与任务
书存在重大差异的原因,提出改进措施。
 
 
 
 
 
项目(课题)资金投入均已入账
负责部门将拨款进度信息及时告知财务
部门,财务部门收到拨入款后,记账并 告知负责部门已收款信息。期末,负责 部门与财务进行对账,核对项目(课题) 资金是否均已入账,如存在差异,则查 找原因,保证项目(课题)资金纳入单 位财务统一管理。
 
确保项目(课题)资金专款专用、单独 核算
财务部门设置明细科目或项目(课题)
辅助明细账,对中央财政资金和其他来 源资金分别进行单独核算。按照项目(课 题)支出明细项进行费用归集。
 
 
 
确保项目(课题)资金支付结算方式合 规。
资金支付除必须使用现金外,应通过银
行转账方式支付,并得到授权支出批准。
已实行公务卡制度改革的行政事业单
位,按中央财政科研项目使用公务卡结 算的有关规定执行,并得到授权支出批 准。
 
确保项目(课题)资金使用与本项目研 究任务的相关性
项目(课题)资金需用于与本项目研究
任务相关的支出,费用支出报销单证经 过项目(课题)负责人或其授权人批准 后,方可提交付款支出申请。
避免随意调账、随意修改会计凭证等行 为 项目(课题)资金核算应规范、清晰,
调账或更正会计凭证需遵照有关规定进 行。更正申请经项目(课题)负责人或
  其授权人批准,交由财务审核批准后,
方可调账或更正会计凭证。
3. 项目(课题)直接费用管理
 
直接费用的支出审批流程完善
项目(课题)直接费用支出需建立完善
的审批流程并遵照执行。每笔支出均需 经过完整的审批流程方可办理。
 
直接费用的开支范围符合相关规定
财务人员审核项目(课题)直接费用开
支范围是否符合相关资金管理办法的规 定。
 
直接费用的支出证据材料完整、真实、 准确
项目(课题)组办理项目(课题)直接
费用支出时应提供相应的证据材料,项 目(课题)承担单位相关层级审批人员 需按职责权限审核批准。
直接费用的支出金额在批复或调剂后的
预算范围内
项目(课题)承担单位相关层级审批人
员在预算范围内批准支出金额。
4. 项目(课题)间接费用管理
间接费用不超过批复的预算额度 在核定的总额内列支间接费用,超预算
支出不被批准。
5. 项目(课题)过程和验收管理
 
 
 
 
 
 
 
应付未付支出和预计支出是适当的
项目(课题)组应及时报销费用支出,
对于项目(课题)执行周期内发生的与 项目(课题)研发活动直接相关的费用 尚未支付、需要在基准日后进行支付的 款项,项目(课题)承担单位需提供明 细表及相关证明材料,经审核批准后确 认为应付未付支出。
项目(课题)组编制项目(课题)在审
计基准日之后发生的或预计发生的与项 目(课题)验收相关的必需支出清单,
  经审核批准后确认为预计支出。
 
 
 
 
因故撤销或终止的项目(课题)资金应 及时清理
项目(课题)因故撤销或终止,财务部
门应及时清理账目与资产,编制财务报 告及资产清单,报送项目主管单位。项 目主管单位组织清查处理,确认并回收 结余资金(含处理已购物资、材料及仪 器设备的变价收入),统筹用于相关专 项后续支出。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
科研项目形成的资产被恰当管理和使用
行政事业单位使用中央财政资金形成的
固定资产属于国有资产,按照国家有关 国有资产管理的规定执行。企业使用中 央财政资金形成的固定资产,按照《企 业财务通则》等相关规章制度执行。
使用中央财政资金形成的知识产权等无
形资产的管理,按照国家有关规定执行。
使用中央财政资金形成的大型科学仪器
设备、科学数据、自然科技资源等,按 照规定开放共享。
期末,资产管理部门对实物资产进行盘
点,如有账实差异,需查找原因,经审 批后及时进行账务处理。 如果出现资产减值迹象,进行减值测试, 报经审批后进行账务处理。
中期检查等项目(课题)管理过程中发 现的违规问题及时整改到位 被审计项目(课题)承担单位接受中期
检查等监督检查过程中发现的问题应及 时进行整改,确保整改到位。
  (四)执行穿行测试 注册会计师需要针对不同业务循环中的具体业务流程,选择一笔或几笔交易进行穿行测试,以追踪交易从发生到最终被反映在项目(课题)结题报告中的整个处理过程,并考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整,确定相关控制是否得到执 行。
  在执行穿行测试时,注册会计师需要询问执行业务流程和控制的相关人员,并 根据需要检查有关单据和文件,询问其对已发现违规的处理。注册会计师还需要按 照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评 估重大错报风险》的规定,对相关控制设计是否合理和是否得到执行进行评价,以 确定进一步审计程序。