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财务人员必须知道的印花税的应税凭证及热点问题!

作者/整理:大宝 来源:中华会计网 时间:2017-09-01

  一、印花税相关的应税凭证
  1、合同:
  1)购销合同。包括采购合同与销售合同。
  商品房销售合同按产权转移书据交印花税;
  融资性售后回租合同,出租方与承租方就租赁资产签订的买卖合同不交印花税。
  2)加工承揽合同:包括加工、定作、修理、修缮、印刷、广告、测绘、测试合同;
  在这里提醒大家,增值税应税业务中,加工、定作、印刷、修理属于加工、修理修配劳务;修缮属于建筑服务,而广告、测绘和测试是属于现代服务的,千万不要被这两个税种搞混了。
  3)建设工程勘察设计合同:包括勘察、设计合同;
  4)建设工程承包合同:包括建筑、安装工程承包合同;
  5)财产租赁合同:包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具和设备等签订的合同。
  大家注意,土地租赁不属于租赁合同,不需交印花税的。
  6)货物运输合同:包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、公路运输和联合运输合同;
  7)仓储保管合同:包括仓储、保管合同。
  8)借款合同:包括银行及其他金融组织和其他借款人签订的借款合同。
  融资租赁合同按借款合同计缴印花税;
  银行的同业拆借合同不交印花税;
  企业间的借贷合同不交印花税;
  9)财产保险合同:包括财产保险合同、责任保险合同、保证保险合同和信用保险合同;
  10)技术合同合同:包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同;其中技术服务合同又包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。
  为鼓励技术研究开发,对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税贴花;
  专利申请权转让、非专利技术转让所书立的书据按技术合同交印花税;而专利权转让、专利实施许可所书立的书据按产权转移书据交印花税;
  一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。
  对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同,不属于技术培训合同,不贴印花。
  2、合同性质的凭证
  没有签订合同的,根据具有合同性质的凭证,按规定贴花。
  具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。
  1)企业使用的明确双方供需关系、据以供货和结算的调拨单;
  2)作为合同使用的仓单、栈单(或称入库单等);
  3)在货运业务中,凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据,不够规范统一,不便计税贴花,为了便于征管,现法规以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。
  对铁路、公路、航运、水陆承运快件行李、包裹开具的托运单据,暂免贴花印花。
  代办方与委托方之间办理的运费清算单据,不缴纳印花税。
  4)对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
  5)作为财产保险合同使用的保险单据。
  3、其他凭证
  1)产权转移书据:包括财产所有权、版权、商标权、专利权、专用技术使用权等;
  土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让、专利实施许可、股权转让按产权转移书据交印花税;
  2)营业账簿;包括生产经营用账册。
  记载资金的账簿按“实收资本和资本公积”合计数交印花税;其他账簿按每本五元贴花。
  3)权利、许可证照:包括国家政府部门发放的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
  二、会员资询热点问题
  1、我公司是施工单位,从农民处收购草帘、草垫,收购协议是否要缴纳印花税?
  答:印花税暂行条例第13条:“对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税。”
  同时,根据《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策通知》(财税[2008]81号)文件的规定:“对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同,免征印花税。”
  2、我公司以前年度少缴的印花税,会有什么样的税务处罚?
  答: 国税发【2004】15号:印花税纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重予以处罚:
  在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的,适用《税收征管法》第六十四条的处罚规定。
  征管法第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。
  纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
  3、我公司发生资本公积转增股本、同一控制下企业合并、非公开发行股本等业务,相关资本金的印花税怎么交?
  根据国税发[1994]25号,资金账簿的印花税是按实收资本和资本公司的合计数计缴的。有新增的,只就新增的部分贴花。
  4、装卸费要交印花税吗?
  答:根据印花税暂行条例,装卸合同不属于印花税应税合同,装卸费不需要交印花税。
  5、印花税计缴时计入哪个科目?
  答:根据财会【2016】22号,公司发生的印花税计入“税金及附加”科目。
  6、一般公司成立后账簿贴印花税贴几个账簿?
  答:一般公司成立后,要按实收资本和资本公积的合计数*0.05%计算缴纳资本金印花税;其他非资金账簿按每本5元贴花;一般包括总账、明细账、日记账、费用类账簿等;
  7、实收资本未实缴到位,是否缴纳印花税?
  答:注册资本未实缴到位,不计入实收资本。根据国税发[1994]25号,资金账簿的印花税是按实收资本和资本公司的合计数计缴的。
  所以认缴的注册资本,没有实际出资的,不交印花税。
        
        
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