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由“全国首例债券欺诈发行案”研究如何更好地避免审计失败

来自:    发布时间:2019-11-20    浏览 :

 
 
经济的高速发展催生资本市场的形成与成熟,但同时审计失败的案例也频频发生。注册会计师针对被审计单位所提供的财务报表提出的审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度,但如果审计人员在审计过程中没有完全遵循审计准则规定的流程和规范,给出不符合事实的审计意见,就会造成审计失败。审计失败不仅会给投资者带来损失,也会使审计人员面临处罚,而且还会对会计师事务所产生负面影响。
 
从20世纪初的安然、银广厦、世通等事件的发生,到近几年的新中基、绿大地、南纺股份等财务造假案的曝光,无不令人对审计的鉴证权威性产生质疑。2017年,由于五洋建设发布五洋债无法按时兑付本息的公告,引爆了五洋债违约事件,这一让资本市场广泛关注的中国债券市场首例欺诈发行案,也是非上市公司上市债券欺诈发行-违约案首案,该案则直接催生出五洋建设破产重整案,投资者诉五洋建设、陈志樟、德邦证券、大信会计师事务所等证券虚假陈述责任纠纷诸案。下面让我们从大信会计师事务所对五洋建设的审计失败案例出发,探索如何更好地规避审计失败事件的发生。
 
由“全国首例债券欺诈发行案”研究如何更好地避免审计失败
案例简介
 
2019年1月,证监会发布了一则对大信会计师事务所的行政处罚书(也是2019年会计师事务所第一罚),其中显示五洋建设为了发行债券而在编制2012年至2014年年度财务报表时,违反会计准则,通过将所承接工程项目应收账款和应付账款“对抵”的方式,虚减企业应收账款和应付账款,导致2012年至2014年年度净利润虚增。该项“对抵”处理对其财务报表相关科目的影响金额远远超出了大信事务所2013年及2014年财务报表整体层面实际执行的重要性水平,但大信事务所在未获取充分、适当的审计证据加以验证的前提下,即认可了该项“对抵”的账务处理,为五洋建设出具了标准无保留意见的审计报告,出具的审计报告存在虚假记载。此外,大信事务所在得知审计报告用于五洋建设发债目的时,也未按照其制定的《审计业务项目分类管理暂行办法》(2013年)的规定将该项目风险级别从C类调整为风险程度更高的B类并追加相应的审计程序。
 
由“全国首例债券欺诈发行案”研究如何更好地避免审计失败
原因分析
 
1.审计人员未严格执行审计程序
 
一般会计师事务所项目风险级别从高到低分为A类、B类、C类,对于高风险级别项目的内核(复核)比较严格,执行审计程序、获取审计证据、编写工作底稿等方面都需要更高质量的完成。然而五洋建设的“对抵”处理对其财务报表相关科目的影响金额远超大信事务所财务报表整体层面实际执行的重要性水平,但大信事务所在未获取充分、适当的审计证据加以验证的前提下,即认可了该项“对抵”的账务处理,说明审计人员并没有严格执行审计程序,在质量控制复核工作中也有不足之处。
 
2.审计人员职业判断能力不足or缺乏独立性?
 
大信会计师事务所在明知审计报告将被用于发行债券的情况下,是否对其可能影响净利润的项目给予了充分关注,而且五洋建设作假手法如此简单粗暴,未通过现金流,而是直接对抵冲减,在对应收账款贷方发生额进行审计时,审计人员是否抽查了足够的大额凭证来核实其真实性。从处罚书来看,注册会计师没有获取充分、适当的证据而认可了对抵账务处理,那么就让人不得不怀疑,究竟是审计人员专业胜任能力不足、未保持应有的职业判断、怀疑能力,还是审计人员与被审计单位沆瀣一气,没有保持审计工作的独立性。
 
3.市场缺乏有力监管
 
目前,我国会计师事务所众多,竞争激烈,被审计单位有着众多选择,而民间审计也由卖方市场向买方市场转变,许多事务所为了拉客户而低价竞争,收入的降低直接导致成本的降低,事务所压缩项目的审计时间,进而导致业务质量下降。此外,事务所每年承接大量业务,其中被监管机构发现的审计失败案例只是九牛一毛,罚金也只是此项目收费金额的两到三倍。正如上述案例中,证监会对大信事务所责令改正,没收此次业务收入60万元,并处以180万元罚款;对签字的注册会计师给予警告,并分别处以10万元罚款。但在风险效益原则的驱使下,相对于每年高额的审计费用来说,较低的罚金成本显得不值一提。
 
由“全国首例债券欺诈发行案”研究如何更好地避免审计失败
会计师事务所避免审计失败的对策建议
 
1. 提升审计人员专业素质
 
审计人员在承接业务之前应当保持谨慎,严格对被审计单位执行风险评估程序,对潜在客户内外部经营情况进行风险评估,避免承接不恰当的审计业务,不能为了发展新客户或为了审计收费,忽略风险评估程序或者只是走程序而没有实质性的发现。此外,审计人员在审计过程中应当提高风险意识,对被审计单位所提供的相关材料保持应有的职业怀疑,按照审计准则的规定执行审计程序,重点关注高风险审计项目,有针对性地设计风险应对措施,同时也要确保应对措施得到有效执行。
 
2. 保持充分的独立性
 
一方面,会计师事务所要保持自身的独立性,在承接业务时,不能为了争抢客户而降低自身要求。因为只有会计师事务所充分保证了独立性,才能出具权威的审计报告,利益相关者才能获得对称的企业信息。另一方面,审计人员也应当恪守独立性准则,相关审计人员的独立性是会计师事务所需要考虑的重要因素,这里的审计人员不单指注册会计师,而是指所有与项目相关的审计人员;会计师事务所可以建立科学合理的薪酬激励制度以及追责制度,将责任落实到每一个审计人员身上,保证审计人员职权相匹配,权责分明,从而提升其在审计工作中的独立性。
 
3. 建立健全内部质量控制体系
 
在总体层面上,会计师事务所应当严格遵守执业规范,树立高质量高信誉发展意识,加强内部治理,建立一体化的质量监控体系,严格把控审计质量。在日常工作层面上,应当严格落实“三级复核”制度,由项目负责人、部门负责人和主任会计师对审计工作底稿进行层层复核,加大监管力度;如果是分所的审计业务,则要提交给事务所总部的复核部门审核后,方可对外公布,最大程度地保证审计质量。
 
由“全国首例债券欺诈发行案”研究如何更好地避免审计失败
总结
 
会计师事务所作为独立的第三方对被审计单位的财务报表进行审计,目的是增加投资者对财务报表的信赖程度,但近年来财务造假丑闻屡见不鲜,这些案件不仅对资本市场产生了消极影响,而且也影响了注册会计师这一行业在公众心目中的地位。本文通过对大信事务所审计失败的案例进行研究,提出了些许拙见,但关于会计师事务所如何更好地避免审计失败,维护资本市场良好发展还需要更多的专家学者深入研究,方能维护这一行业的公信力。
 
作者:文婧,来源: 首席审计官 ;关注公众号:CIA内审师小站,提供CIA学习平台课程及题库,CIA考国际内部审计师;国际内部审计领域唯一影响的证书;国家认可、引进、监管,颁发中文证书;四大、银行、外企、国企鼓励并有补贴;10月报考,成绩保留四年,可完成12月、3月现大纲考试。