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财务上什么是潜亏 潜亏审计的方法

来自:    发布时间:2019-02-14    浏览 :

 
  什么是潜亏?
  潜亏是指企业未将已经发生的费用以及损失算入损益核算中,而是以一种虚拟资产的形式表现在账目上,是企业会计报表中一种失真的表现。正是这种失真的表现让企业的账目盈利额增加,但企业实际上却是亏损状态,这会为企业决策者提供错误信息,进而导致错误判断,影响企业发展。
  潜亏的主要表现形式
  (一)会计核算不规范形成的潜亏
  1.高留低转,少结转或不结转成本,高估账面存货,虚增账面利润。
  2.混淆资本化和费用化核算的界线,将应当费用化的支出作为资本化支出列支,减少当期费用,虚增当期账面利润。
  3.随意变更会计政策、会计估计,擅自改变计价方法、折旧计提比例、减值计提方法等,虚增账面利润。
  (二)不良资产形成的潜亏
  1.不良债权形成的无法收回的资金或预计损失。
  2.不良投资形成的无法收回的投资或投资减值。
  3.实物或非实物资产减值、毁损、盘亏、报废等形成的资产账面价值不实。
  (三)项目后续无收入弥补形成的潜亏
  1.预付的合同款、工程款因未取得票据长期在预付账款科目挂账,而对应项目后续已无法取得收入或取得收入的可能性极小,无法弥补已支出的成本。
  2.军品单位存在军品自筹资金研制项目不能获得立项、军品型号研制经费超概算不能获得补偿等问题,造成资产账面价值与实际价值出现较大背离形成的潜亏。
  潜亏的审计方法
  (一)应收账款、应收票据潜亏审计方法
  1.进行分析性复核。选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析,对比本期与上期以及本期各月情况有无异常变化,第四季度的收入是否存在大幅上升的趋势等异常波动。
  2.进行收入的截止测试。审查报表日前后若干天的账簿记录及记账凭证,检查发票存根与发运凭证是否在同一期间开具并发货,防止高估收入。
  3.审查销售退回、折扣、折让的处理。审查销售退回是否真实,退回时的发票与原销售发票所记录的品名、规格、数量、价格、金额是否相符,手续是否完备,退回的货物是否验收入库,货款是否已退还对方,是否冲减收入等,关注是否存在次年初销售退回冲减收入的现象。
  4.审查收入确认的真实性。审查销售合同、订单、发票、出库记录、发运凭证、交货验收记录、工程项目进度等;分析销售费用、包装物、主营业务税金及附加、运费等费用是否相应合理增长,佐证收入审计结果。
  5.审查应收账款确认的真实性。对大额或账龄较长项目、关联方(包括持股5%及以上股东)项目、主要客户项目、交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目、非正常的项目等进行函证,对未回函或回函产生差异的应收账款,采用替代程序进行检查,判断债权的真实性。
  6.检查应收账款中是否有无法收回的款项。核对合同约定的收款方式和时间要求,如已逾期或未按照合同约定执行,需核实合同对应业务执行状况;检查是否存在债务人对收到的货物数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款的情况;检查是否将长账龄应收账款换成票据结算,起到款项展期的作用;了解款项收回困难原因、涉诉情况、诉前调查情况、客户信用等。
  7.检查坏账准备是否计提充分。检查计提坏账准备的方法是否具有一贯性,复核计提的坏账准备计算是否正确,单项认定法计提的依据是否正确;坏账准备相对于应收款总额呈下降趋势,应检查坏账准备是否提取不足而虚增利润。
  (二)其他应收款潜亏审计方法
  1.检查长期挂账的采购款、工程款等未及时入账的原因。确认相关业务执行情况,是否存在无法取得发票而无法报销入账的情况。
  2.确认是否存在无法收回的款项。向外部债务人函证抵押金、保证金、担保金等款项,采用替代程序进行检查,判断债权的真实性和可收回性。
  3.审核单位内部职工借出款项的安全性。分析单位内部职工借出的备用金等款项账龄超过1年未还款的原因,了解相应人员是否离职,驻外地办事处等机构现金管理是否失控。
  (三)预付账款潜亏审计方法
  1.检查预付账款对应项目是否无收入弥补。已预付的合同款、工程款因未取得票据长期挂账的,检查对应项目的合同和执行情况,确认后续收入取得的可能性。
  2.审查预付账款的真实性。对大额或账龄较长的项目等进行函证,对未回函或回函产生差异的应收账款,采用替代程序进行检查,判断债权的真实性;核实是否存在同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款同时挂账而虚增资产的情况。
  3.检查是否存在无法收回的款项。分析1年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性,了解未能按照合同约定收到货物的原因及对方单位信用状况。
  (四)存货潜亏审计方法
  1.进行存货实地盘点。观察存货的品质状况,征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见,确定是否存在属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。
  2.审查成本结转的正确性。抽查产成品账,核对品种、数量和实际成本与生产成本的结转数额是否相符,抽查产品成本计算单,检查材料成本计算、材料费用分配标准是否恰当,核实在产品对应合同执行情况,确认是否存在应结转未结转的现象。
  3.检查产成品的市场状况。抽查近几年的同类产品销售情况,确认是否存在产品长期无需求而积压的现象。
  4.检查存货跌价准备是否计提充分。检查计提的方法是否具有一贯性,复核计算结果是否正确。
  (五)长期股权投资潜亏审计方法
  检查长期股权投资是否存在减值迹象。领会被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业发展及盈利能力等信息,了解投资后分红情况,判断是否存在减值迹象。
  (六)在建工程潜亏审计方法
  1.检查工程借款利息费用核算的正确性。检查借款费用是否资本化,资本化部分是否全部属于建设期间;查阅工程竣工验收文件,确认转增固定资产是否及时。
  2.审核长期停建工程是否存在减值迹象。长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程、在建项目,是否在性能上、技术上已经落后并且在能否给企业带来经济利益上具有很大不确定性。
  (七)固定资产、无形资产、开发支出潜亏审计方法
  1.进行固定资产实地盘点。观察资产的保养和使用情况,是否存在长期闲置、已报废或毁损的资产;核实财务账、实物账与实物是否相符。
  2.检查无形资产现实状态。检查专利权、专有技术、商标的登记和管理情况,了解目前市场需求以及无形资产与企业生产研发的关系等。
  3.检查折旧、摊销是否正确计提。折旧、摊销的计提比例和预计使用年限的估计是否具有一贯性,复核计算结果是否正确。
  4.审核研发支出核算的正确性。检查研发项目立项、实施、结题等文件资料,确认项目研究开发阶段的研发支出认定,检查相关支出资本化的正确性。
  5.检查开发支出的结转时间。关注长期在开发支出科目的核算,未形成无形资产的项目,检查其研发进度,是否存在因确认研发失败而费用化的情况,是否通过该方式调节年度利润。
  (八)拨入科研费潜亏审计方法
  检查对应项目的合同、立项批复、科研生产经营计划和执行情况,确认后续研制经费来源。
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